奢侈品(Luxury)在国际上被定义为“一种超出人们生存与发展需要范围的，具有独特、稀缺、珍奇等特点的消费品”，又称为非生活必需品。奢侈品在经济学上讲，指的是价值/品质关系比值最高的产品。从另外一个角度上看，奢侈品又是指无形价值/有形价值关系比值最高的产品。
随着我国“消费型经济”的兴起和人民生活水平的提升，人们的消费观念、消费水平和消费结构等方面已发生很大改变。一方面，满足人们基本生存的食品支出占总消费支出的比重明显降低，交通、娱乐等方面的支出比例不断上升，另一方面，炫耀性、投资性、奢侈性等消费特点凸显。
奢侈品行业销售额分析
据前瞻产业研究院吧发布的《奢侈品行业市场需求与投资预测分析报告》数据显示，2017年中国内地奢侈品市场销售额达1420亿元，较2016年增长20%，为2011年以来的最大增幅，并超过了海外市场。其中化妆品、女装、珠宝等女士品类的增速超过其他品类。
中国政府进一步促进鼓励国内消费、对代购加强管控，以及顶级奢侈品品牌开始积极调整国内外市场的价差，是中国内地奢侈品市场反弹的主要动因。
我国奢侈品市场的快速发展引发了人们对奢侈品消费现象的高度关注，奢侈品消费税制度改革重新进入了学术研究视野。本文聚焦于奢侈品消费税的正当性、征税范围、税率水平、征收环节和收入归属等问题的分析和探讨，旨在为我国奢侈品消费税的改革提供参考意见。
奢侈品消费税的正当性
作为特殊目的税，奢侈品消费税的征收是否能够达到其特定目的是考察其正当性的基础。
在筹集财政收入、调节经济行为和调节收入分配等三大税收目的下，奢侈品消费税征收的主要目的究竟是哪个，是以筹集财政收入为主，还是以经济行为调节或收入分配调节为主?除了普遍意义的经济目的，征收奢侈品消费税是否还存在其他特别目的的考量?理解并明确奢侈品消费税的正当性，是消费税改革必须面对的首要问题。
1、奢侈品消费税财政功能的发展趋势
奢侈品消费税的产生和引入，源于筹集财政收入的需要，但随着各国税制结构的调整，奢侈品课税在发达国家中的财政功能越来越弱。截至2017年12月，35个OECD(经济合作与发展组织)成员国中，仅澳大利亚、法国、韩国、挪威、土耳其、美国、加拿大和智利8个国家对奢侈品征税。与OECD国家相比，发展中国家对奢侈品征税较为普遍，这既有满足财政收入的需要，也有调节收入分配的要求。
以2016年各排量的狭义乘用车市场来看，2.5升排量以上的乘用车占比仅为1%，真正属于高档汽车的消费比例会更低。这间接说明，我国奢侈品消费税对财政收入的贡献度并不大，在筹集财政收入方面的作用不明显。
2、奢侈品消费税的经济调节功能
奢侈品消费税作为选择性的特殊商品税，对收入分配和特殊消费行为是否具有明显的调节作用?一些学者的研究表明，奢侈品消费税税基过窄、税率偏低等现状限制了其收入分配调节作用的发挥，需要进行制度的调整和完善。
从奢侈品消费税对消费行为的调节效果看，由于消费税不是价外税，消费税负担的凸显性较弱，人们对奢侈品消费税的感知程度较低，这就很难影响人们的经济行为选择。一项基于情景模拟的实证研究显示，消费税的凸显性会影响化妆品消费者的消费行为，即消费税凸显性越高，化妆品消费者减少化妆品消费的行为倾向会越高。同时，奢侈品消费税政策信号的不明显也弱化了奢侈品消费税对消费行为的调节效果。
3、奢侈品消费税的社会功能
当奢侈品消费税在经济层面上的影响不明显或不确定时，从公共选择视角考察奢侈品消费税的功能可以拓展研究的视野。
事实上，奢侈品消费税更多体现的是一种具有一定民意基础的政治倾向。虽然奢侈品消费税的课税范围涉及面有限，所增加的收入在财政收入体系中的占比很低，但明确代表了政府在“劫富济贫”上的政策意图和决心。奢侈品消费税的征税范围主要集中在高档商品或服务，无论是直接以价格标签区分的高档手表、高档化妆品等，还是非价格门槛下彰显消费者特殊身份的游艇、高尔夫球等，其消费人群大都是少数的富有者。当富人愿为奢侈品而支付额外的价格时，其消费的行为意义已远超出其消费本身，所购买的商品价值也已远高于其物品或服务的实际功能。
4、奢侈品消费税收入归属地方政府
奢侈品消费税的税收收入归属地方政府符合事权与财权统一、发挥调节作用和增加财政收入等要求。
首先，在零售环节征收奢侈品消费税，能确保其税基是消费。当消费水平与地方税收收入直接挂钩时，地方政府会倾向于加大消费领域等方面的投入，更注重辖区供销两端的平衡发展，以鼓励消费带动辖区经济建设，而不是片面吸引投资和追求GDP增长。这有利于推动产业结构与消费结构的转型升级，有助于经济增长方式的有效转变。
其次，随着奢侈品消费税征收范围的扩大，地方税源将得到扩充。在零售环节征收有利于扩大奢侈品消费税税基，消除企业避税空间，对增加地方税收收入具有积极作用，为地方政府缓解财政压力、降低对土地财政的依赖提供路径。
此外，结合幅度比例税率的设置，奢侈品消费税收入归属地方政府能调动地方政府的积极性，促进地区间的税收竞争，使税款的利用更有针对性、有效性。地方政府可因地制宜，将奢侈品消费税收入实行专款专用，比如用于低收入贫困人群的生活补贴，从而加强收入分配的调节作用。
当奢侈品消费税调节收入分配和消费行为的功能效果不确定或不显著时，从公共选择视角考察奢侈品消费税的征税目的具有合理性。而从炫耀性消费视角考察，能为奢侈品消费税的征收对象、税率、征收环节和收入归属等方面的改革提供理论依据。
